Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Васильевой Е.С., Корабухиной Л.И.,
при участии Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу - Краус Е.А. (доверенность от 26.02.2025 № 13-08/04431),
рассмотрев 25.06.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Алкон» на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2025 по делу № А56-16103/2024, у с т а н о в и л:
Межрайонная ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу, адрес: 198334, Санкт-Петербург, ул. Партизана Германа, дом 37 (далее - налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Алкон», адрес: 198323, Санкт-Петербург, Геологическая ул., д. 79, литера а, помещ. 401, ОГРН 1027806060446, ИНН 7811082617 (далее - общество, налогоплательщик, ООО «Алкон») о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 317 249 596 руб. 09 коп.
Решением суда первой инстанции от 30.05.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 04.03.2025 решение суда первой инстанции от 30.05.2024 по настоящему делу отменено.
С ООО «Алкон» в доход соответствующего бюджета взыскана недоимка по НДС в сумме 88 216 395 руб., по налогу на прибыль в сумме 96 596 099 руб., по пени в сумме 75 045 381 руб. 12 коп. по состоянию на 14.10.2022, по штрафу, начисленному по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 27 088 389 руб., по пени за период с 15.10.2022 по 13.02.2024 в сумме 30 303 085 руб. 10 коп., по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в сумме 246 руб. 87 коп.
ООО «Алкон», ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, просит постановление отменить, оставить в силе решение.
По мнению подателя жалобы, судом апелляционной инстанции не было принято во внимание вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.09.2024 по делу №А56-43287/2024, которым признано недействительным требование Инспекции от 27.04.2023 №326 в части обязания ООО «Алкон» уплатить пени по НДФЛ в размере 8 218, 13 руб. Кроме того, судом апелляционной инстанции сделан ошибочный вывод о том, что сроки формирования и направления требования, а также решения о взыскании не пропущены.
В судебном заседании представитель Инспекции отклонил доводы жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
ООО «Алкон» извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ООО «Алкон» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 07.08.2020.
По результатам проведения налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5730/02 от 14.10.2022 с учетом решения № 5 от 28.11.2023 о внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 184 812 494 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 88 216 395 руб., налог на прибыль 96 596 099 руб. соответствующие суммы пени в общем размере 87 603 389 руб. 85 коп., а также налоговые санкции по пункту 3 статьи 122 НК РФ в общей сумме 27 088 389 руб.
Рассмотрев апелляционную жалобу ООО «Алкон» на указанное решение, Управление ФНС России по Санкт-Петербургу решением от 24.01.2024 № 16-15/03180@ оставило жалобу без удовлетворения, решение без изменения.
Решением Управление ФНС России по Санкт-Петербургу от 28.12.2023 № 08-09/61125@ решение № 5730/02 от 14.10.2022 отменено в части доначисления пеней на период моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022, сумма пеней согласно перерасчету составила 75 045 381 руб. 12 коп.
До вступления в законную силу решения № 5730/02 от 14.10.2022, налоговым органом выставлено требование от 27.04.2023 № 326 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в общей сумме 8 468 руб. 13 коп. (со сроком добровольного исполнения до 05.06.2023).
В связи с неуплатой задолженности на основании выставленного Инспекцией требования от 27.04.2023 № 326 налоговый орган обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 317 249 596 руб. 09 коп.
Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал, придя к выводу о пропуске Инспекцией шестимесячного срока на обращение в суд на основании требования от 27.04.2023 № 326 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.
Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил требования Инспекции, посчитав, что налоговым органом соблюдена процедура взыскания задолженности и не нарушены предельные сроки на обращение в суд.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.
С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введены понятия "совокупная обязанность", "единый налоговый платеж", "единый налоговый счет".
Единый налоговый (ЕНП) - это единая сумма расчетов налогоплательщика с бюджетом и представляет собой консолидацию всех обязательств по налогоплательщику; свернутое сальдо по всем налогам в целом по налогоплательщику с учетом всех его обособленных подразделений (оно может быть положительное, отрицательное и нулевое). Налогоплательщик всегда будет понимать либо он должен государству, либо он может распорядиться положительным остатком по своему усмотрению.
Оплата налоговых обязательств производится ЕНП и автоматически распределяется в порядке и очередности, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. ЕНП представляет собой упрощенный способ уплаты налогов, поскольку не требуется указания КБК, ОКТМО, назначение платежа, отчетного периода, срока по каждому налогу. При этом ЕНП не является зачислением конкретного налога в соответствующий бюджет; средства становятся доходами бюджета только с момента исполнения федеральным казначейством распоряжения налогового органа о зачете платежа. До этого момента денежные средства находятся "за бюджетом", то есть они принадлежат налогоплательщику, а не бюджету. Исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанностью по уплате обязательных платежей в бюджетную систему, на едином налоговом счете будет определяться положительное, отрицательное или "нулевое" сальдо.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (абзац второй пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 11.3 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в ред. от 28.12.2022) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Требование об уплате налогов и пеней может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени либо недостатки в его оформлении не позволяют суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в пункте 52 постановления N 57.
На основании пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Исходя из пункта 4 статьи 46 НК РФ, инспекция не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности, выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств. Размер задолженности, указанной в поручении, не может превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Исходя из разъяснений в пункте 60 постановления N 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам независимо от наличия соответствующего заявления ответчика необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
Как разъяснено в пункте 31 Постановления N 57, судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 также указано, что предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.01.2023 ООО «Алкон» сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 8468, 13 руб., включая: пени по НДФЛ (КБК 18210102010010000110 ОКТМО 40379000) в сумме 8218,13 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (КБК 18211605160010002140 ОКТМО 40353000) в сумме 250 руб.
Неуплата задолженности явилась основанием для направления налоговым органом в порядке статей 69 и 70 НК РФ Обществу требования об уплате задолженности от 27.04.2023 № 326 на сумму отрицательного сальдо со сроком исполнения 05.06.2023.
Поскольку требование от 27.04.2023 № 326 оставлено Обществом без исполнения, Инспекцией, в порядке статьи 46 НК РФ, принято решение от 01.09.2023 № 1484 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств полученное Обществом 06.09.2023.
В связи с неисполнением решения о взыскании Инспекцией вынесено постановление о взыскании от 25.04.2024 № 79 в порядке статьи 47 НК РФ
Инкассовые поручения инспекцией не формировались в связи с отсутствием у Общества открытых счетов на момент принятия постановления (последний счет закрыт 10.04.2023).
Иных оплат недоимки по налогам, сборам, взносам, задолженности по пени и штрафам, обществом после 10.04.2023 не производилось, доказательства обратного в материалах дела нет.
С учетом изложенного апелляционным судом верно указано на соблюдение Инспекцией процедуры взыскания задолженности, установленной статьями 69, 70, 46 и 47 НК РФ.
Доводы Общества о признании недействительным требования от 27.04.2023 № 326 в части обязания Общества уплатить пени по НДФЛ в размере 8 218,13 руб. не могут быть приняты во внимание, поскольку судебными актами по делу № А56-43287/2024 оснований для признания недействительным требования в части обязания Общества уплатить 250 руб. штрафа не установлено.
По состоянию на 10.01.2024 отрицательное сальдо ЕНС Общества составило 317 249 596 руб. 09 коп., которое увеличилось за счет вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5730/02 от 14.10.2022, а также вследствие начисленных пени на имеющуюся задолженность.
Судебными актами по делу А56-105921/2023 подтверждена законность решения Инспекции № 5730/02 от 14.10.2022.
Таким образом, у Общества за период с 01.01.2023 (со дня вступления в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) по настоящее время, в состоянии расчетов сальдо ЕНС не зафиксировано положительное или нулевое значение, меры взыскания не исполнены, следовательно, доводы Общества о возможности увеличения задолженности налогоплательщика только в связи с доначислением налогов по налоговой проверке, основаны на неверном толковании действующих норм права.
Приложением № 1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена форма требования об уплате задолженности (Форма по КНД 11160001), в которой разъяснено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).
Таким образом, с учетом действующих норм НК РФ и иных нормативно-правовых актов, на дату выставления Инспекцией требования об уплате задолженности, принятия решения о взыскании и постановления о взыскании у Общества уже имелось отрицательное сальдо, при этом задолженность налогоплательщика увеличивалась вследствие не исполнения им обязанности по ее уплате, в связи с чем оснований для выставления иных требований об уплате задолженности не имелось.
В статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.
По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.
При рассмотрении настоящего дела апелляционным судом установлено соблюдение налоговым органом предельного срока на обращение в суд, в связи с чем апелляционный суд, правильно истолковав и применив положения статей 69, 70, 46 и 47 НК РФ, пункт 31 постановления Пленума N 57, обоснованно удовлетворил заявленные налоговым органом требования, придя к верному выводу о том, что возможность судебного взыскания задолженности инспекцией не утрачена.
Несогласие подателя жалобы с произведенной апелляционным судом оценкой фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалуемого судебного акта.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2025 по делу № А56-16103/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Алкон» - без удовлетворения.
|
