Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Карсаковой И.В., Родина Ю.А.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью «Центр инновационных процессов «Кристалл» Кергилова Т.В. (доверенность от 25.11.2024 № 25/11-24), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу Назарова Н.П. (доверенность от 24.03.2025 № 05-21/04234),
рассмотрев 21.10.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Центр инновационных процессов «Кристалл» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.03.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2025 по делу № А56-91439/2024,
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «Центр инновационных процессов «Кристалл», адрес: 197136, Санкт-Петербург, Чкаловский пр., д. 50, лит. А, каб. 508, ОГРН 1177847133970, ИНН 7813246495 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу, адрес: 197136, Санкт-Петербург, ул. Ленина, д. 11/64, ОГРН 1047822999872, ИНН 7813085660 (далее - Инспекция), в возврате 1 465 290 руб. излишне уплаченного земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:07:0003174:2997 (далее - Участок), обязании Инспекции отразить на едином налоговом счете 1 465 290 руб. переплаты земельного налога путем формирования соответствующего положительного сальдо и возвратить указанную сумму переплаты на банковский счет Общества (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда первой инстанции от 12.03.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.07.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 12.03.2025 и постановление от 10.07.2025, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.
Как указывает податель кассационной жалобы, при осуществлении раздела принадлежащего Обществу в 2022 году исходного земельного участка на два отдельных земельных участка не произошло значимых изменений для его владельца, состав его имущества остался прежним; закон не ограничивает права на применение положений абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, когда в отношении земельного участка отсутствовала кадастровая стоимость, применяемая именно с 01.01.2022; Участок образован и поставлен на кадастровый учет в 2022 году, его кадастровая стоимость определена на момент образования и применяется для целей исчисления земельного налога за 2022 год; поскольку кадастровая стоимость Участка по состоянию на 01.01.2023 значительно превышает его кадастровую стоимость, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) в 2022 году, то для расчета земельного налога в отношении Участка должна применяется кадастровая стоимость 19 445 052 руб. 68 коп.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Общество является правообладателем Участка, поставленного на кадастровый учет 09.08.2022 и образованного путем раздела земельного участка с кадастровым номером 78:07:0003174:2781.
Кадастровая стоимость Участка составила 19 455 052 руб. 68 коп. по состоянию на 09.08.2022, по состоянию на 01.01.2023 - 117 141 041 руб. 68 коп.
В отношении Участка Обществу налоговым органом направлено сообщение от 26.03.2024 № 4799133 об уплате за 2023 год 1 757 116 руб. земельного налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости 117 141 041 руб. 68 коп.
Общество уплатило земельный налог исходя из кадастровой стоимости Участка, утвержденной по состоянию на 01.01.2023.
В апреле 2024 года Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о необходимости перерасчета земельного налога за 2023 год с учетом кадастровой стоимости Участка 19 455 052 руб. 68 коп.
В мае 2024 года Общество направило Инспекции заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
В ответ на обращения налогоплательщика от 15.04.2024, 31.05.2024 Инспекция сообщила, что по состоянию на 01.01.2022 Участок не был поставлен на кадастровый учет, соответственно, исчисление земельного налога за 2023 год производится без учета особенностей, внесенных в пункт 1 статьи 391 НК РФ Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 67-Ф), исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 31.07.2024 № 16-15/35618 жалоба Общества на бездействие налогового органа, выразившееся в неотражении в едином налоговом счете переплаты по земельному налогу, оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с начислением земельного налога по его кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Согласно пункту 5 статьи 6 Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в 2022 году во всех субъектах Российской Федерации должна быть проведена государственная кадастровая оценка земельных участков без учета ограничений по периодичности проведения государственной кадастровой оценки.
В Санкт-Петербурге результаты кадастровой оценки земельных участков утверждены приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков», который вступил в силу с 09.12.2022.
Сведения о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденные указанным Приказом, применяются для целей налогообложения с 01.01.2023.
Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон № 237-ФЗ).
В соответствии с частью 7 статьи 15 Закона № 237-ФЗ публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки.
На основании части 5 статьи 16 Закона № 273-ФЗ в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 названного Закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке. По итогам такой оценки принимается акт об установлении кадастровой стоимости (часть 6 статьи 16 Закона № 237-ФЗ).
Статья 18 Закона № 237-ФЗ закрепляет правила применения сведений о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН, указанные правила дифференцированы в зависимости от оснований применения кадастровой стоимости, предусмотренных действующим законодательством.
В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 273-ФЗ.
Данное регулирование, если кадастровая стоимость применяется для налоговых целей, действует с учетом специальных положений налогового законодательства (пункт 15 статьи 378.2, пункты 1 и 1.1 статьи 391 и пункт 2 статьи 403 НК РФ), на что указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2024 № 1798-О.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 391 НК РФ по общему правилу налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.
При этом в пункте 1 статьи 391 НК РФ установлен особый порядок уплаты земельного налога за 2023 год, который введен Законом № 67-ФЗ.
Как указано в последнем абзаце пункта 1 статьи 391 НК РФ, налоговая база в отношении земельного участка за 2023 год определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2022 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
Как установлено судами, на основании акта об определении кадастровой стоимости от 21.02.2023 № АОКС-78/2023/000023 в ЕГРН в отношении Участка внесена кадастровая стоимость 117 141 041 руб. 68 коп., датой применения которой указано 01.01.2023.
Ранее в ЕГРН были внесены сведения о кадастровой стоимости на основании акта от 17.08.2022 № АОКС-78/2022/000103, кадастровая стоимость Участка составляла 19 455 052 руб. 68 коп. и подлежала применению с 09.08.2022 (даты постановки Участка на учет).
Исходя из буквального толкования положений последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ суды обоснованно заключили, что в отношении принадлежащего Обществу Участка не может быть применен особый порядок уплаты земельного налога за 2023 год, который введен Законом № 67-ФЗ.
При формулировании данного вывода суды учли, что Участок является вновь образованным объектом недвижимости, данные о котором внесены в ЕГРН 09.08.2022, по состоянию на 01.01.2022 сведений об Участке и его кадастровой стоимости не имелось, в ЕГРН 17.08.2022 внесены сведения о кадастровой стоимости вновь образованного земельного участка, подлежащей применению с 09.08.2022.
Иное толкование Обществом норм материального права не свидетельствует о неправильном применении их судами с учетом установленных по делу фактических обстоятельств.
Ссылка подателя кассационной жалобы на то, что в 2022 году при разделе исходного земельного участка двум образованным земельным участкам, включая Участок, была установлена кадастровая стоимость по той же методике, с применением тех же правил, которые действовали в Санкт-Петербурге в отношении любых иных земельных участков до конца 2022 года, не опровергает выводы судов.
Содержание обжалуемых судебных актов подтверждает, что судами обеих инстанций полно и всесторонне исследованы юридически значимые обстоятельства, оценены доводы и возражения Общества, изложенные в кассационной жалобе, приведены мотивы удовлетворения заявленных требований, нормы законодательства, которыми суды руководствовались при разрешении спора.
Выводы судов доводами кассационной жалобы не опровергаются. Несогласие Общества с исходом судебного разбирательства о допущении нарушения не свидетельствует.
Нарушений норм процессуального права, влекущих за собой безусловную отмену обжалуемых судебных актов, судами не допущено.
При таких обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.03.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2025 по делу № А56-91439/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Центр инновационных процессов «Кристалл» - без удовлетворения.
|
