Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью «ПСК» - генерального директора Левитского Д.С. (протокол от 04.07.2023) и Тимошенко В.С. (доверенность от 27.07.2023), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу Гилевой Д.А. (доверенность от 13.10.2025 № 03-08/22331),
рассмотрев 17.11.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ПСК» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.05.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2025 по делу № А56-128952/2024,
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «ПСК», адрес: 195027, Санкт-Петербург, Краснодонская ул., д. 4, лит. А, пом. 3Н, ОГРН 1137847190744, ИНН 7806502425 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу, адрес: 195027, Санкт-Петербург, Большая Пороховская ул., д. 12/34, ОГРН 1047812000004, ИНН 7806043316 (далее - Инспекция), о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогам, взносам, отраженной на Едином налоговом счете (далее - ЕНС) в общем размере 3 080 480,50 руб., а также начисленной на вышеуказанные суммы пени и штрафы на дату рассмотрения дела, и прекращенной обязанности Общества по уплате данной задолженности.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление), Федеральная налоговая служба, адрес: 127381, Москва, ул. Неглинная, д. 23, ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152 (далее - ФНС России).
Решением суда от 06.05.2025, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2025, заявленные требования оставлены без удовлетворения.
В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, неполное исследование обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
По мнению подателя кассационной жалобы, налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания спорной налоговой задолженности, в связи с чем возможность ее взыскания в судебном порядке утрачена; срок уплаты спорной суммы налогов в размере 3 069 395,06 руб. истек 08.11.2024; согласно справке № 10076, выданной налоговым органом, по состоянию на 15.01.2024 у Общества отсутствовала задолженность по обязательным платежам в бюджет.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Представители Управления и ФНС России в судебное заседание не явились, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судами, согласно справке № 10076 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 15.01.2024 у налогоплательщика отсутствовало отрицательное сальдо ЕНС.
По требованию налогоплательщика Инспекцией направлена справка № 024-568723 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 12.11.2024, согласно которой отрицательное сальдо ЕНС составило 3 069 395,06 руб.
В связи с изменением размера отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган направил в банк уточнения по поручению на списание и по состоянию на 19.11.2024 задолженность составила 3 080 480,50 руб., по состоянию на 09.01.2025 - 3 229 855,14 руб.
Полагая, что налоговым органом нарушены сроки и порядок принудительного взыскания недоимки, а также произведено необоснованное доначисление налоговых обязательств, в том числе за пределами установленных сроков, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании безнадежной к взысканию недоимки в размере 3 080 480,50 руб.
Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания спорной налоговой задолженности безнадежной к взысканию и отказали в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован ЕНС.
Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется с учетом переходных положений, установленных статьей названного Закона.
В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации, в том числе на основе: решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 данного пункта (подпункт 9); судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (подпункт 11); решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения (подпункт 15).
Согласно статье 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.
Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равенства «0».
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
В случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга (статья 46 НК РФ).
В случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае увеличения недоимки по решению о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика после изменения в реестре решений о взыскании суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Из толкования приведенных норм статей 44 и 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Следовательно, установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки, нарушение процедуры взыскания, является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.
Суды установили, что в марте и мае 2024 года Обществу были направлены сообщения №№ 4803799, 4906018, 4906021, 4906024 о перерасчете земельного налога за предыдущие налоговые периоды в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:34:0443303:5.
Сообщения налогового органа Обществом в установленном порядке не обжалованы.
В ответ на интернет-обращения налогоплательщика от 07.05.2024, от 07.06.2024 Инспекцией направлены Обществу разъяснения от 25.06.2024 № 29-14/019795@ о перерасчете земельного налога.
Задолженность, сформированной на основании Сообщений в марте и мае 2024 года, не является безнадежной к взысканию на момент судебного разбирательства по настоящему делу.
Поскольку налоговым органом возможность принудительного взыскания спорной задолженности не утрачена, правовых оснований для признания ее безнадежной к взысканию на основании статьи 59 НК РФ не имеется.
При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований. Доводы, заявленные Обществом, получили мотивированную и обоснованную оценку судов.
Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л :
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.05.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2025 по делу № А56_128952/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ПСК» - без удовлетворения.
|
