6

А56-99723/2024

882/2025-62923(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д. 4, Санкт-Петербург, 190121
http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Санкт-Петербург
10 декабря 2025 года                                                      Дело № А56-99723/2024
     Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А.,
     при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу Лужиной Н.В. (доверенность от 09.01.2025), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Елдышева В.В. (доверенность от 09.09.2025),
     рассмотрев 08.12.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЭКВАРИКА» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2025 по делу № А56-99723/2024,

установил:

     
     Общество с ограниченной ответственностью «ЭКВАРИКА», адрес: 196626, Санкт-Петербург, п. Шушары, ул. Ленина, д. 1А, пом. 8-Н, ком. 4, ОГРН 1187847294392, ИНН 7814743689 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу, адрес: 196653, Санкт-Петербург, г. Колпино, Советский бульвар, д. 5, лит. А, ОГРН 1047828500015, ИНН 7817003690 (далее - Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление), о признании недействительным решения Инспекции от 23.11.2023 № 6 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
     Решением суда от 06.02.2025, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2025, в удовлетворении заявленного требования отказано.
     В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
     Податель кассационной жалобы, ссылаясь на правовую позицию, приведенную в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 33), настаивает на праве заявить спорные налоговые вычеты по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации во II квартале 2020 года, за любой налоговый период в пределах трех лет со II квартала 2020 года по II квартал 2023 года, поскольку первоначально волеизъявление на возмещение спорного НДС было заявлено в первичной налоговой декларации в III квартале 2020 года, представленной 30.12.2020.
     В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.  
     Представитель Общества в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
     В судебном заседании представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения кассационной жалобы.
     Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
     Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной 14.07.2023 Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2020 года (корректировка № 4), согласно которой общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 8 443 358 руб., Инспекция вынесла решения от 23.11.2023 № 892 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 6 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.
     Основанием для принятия указанных решений послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом положений статей 146, 153, 154, 166, 167, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившемся в неправомерном занижении налогооблагаемой базы на 52 695 руб. в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения и необоснованном предъявлении налоговых вычетов по НДС в размере 8 448 919 руб., заявленные по  строке 150 «Сумма налога, уплаченная НП таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории» за II квартал 2020 года. Инспекция установила, что налоговые вычеты на сумму 8 448 919 руб. предъявлены Обществом за пределами трехлетнего срока, также не отражена в составе налогооблагаемой базы сумма в размере 316 171,50 руб., полученная от общества с ограниченной ответственностью «ТК Прогресс».
     Решением Управления от 11.03.2024 № 16-15/12266@ апелляционная жалоба Общества на указанные решения Инспекции оставлена без удовлетворения.
     Общество оспорило решение Инспекции от 23.11.2022 № 6 об отказе в возмещении заявленной суммы НДС в судебном порядке.
     Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, установив, что спорные вычеты НДС заявлены Обществом за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, признал оспариваемое решение Инспекции об отказе в возмещении вычетов законным и обоснованным и отказал в удовлетворении заявленного требования.
     Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в соответствии со статьей 268 АПК РФ, не нашел оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции.
     Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
     По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
     Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.
     В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, в частности на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
     Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
     В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода.
     При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию (пункт 27 Постановления № 33).
     Суды установили, что в уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2020 года (корректировка № 4) Обществом в состав налоговых вычетов включены операции по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации по декларациям на товары № 10216170/300320/0085918, 10216170/230420/0107320, 10216170/230420/0107420, 10216170/300420/0114347, 10216170/250520/0136016, 10216170/070620/0148060, и принятым на учет во II квартале 2020 года.
     С учетом изложенного право на принятие к вычету сумм НДС, относимых к спорным товарам, возникло у Общества во II квартале 2020 года и могло быть реализовано в течение трех лет после окончания указанного налогового периода, то есть не позднее 30.06.2023.
     Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что уточненная налоговая декларация по НДС за II квартал 2020 года (корректировка № 4) представлена Обществом в Инспекцию 14.07.2023, то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ; доказательства, объективно препятствующие своевременной подаче уточненной налоговой декларации за указанный период, в материалах дела отсутствуют.
     Довод Общества о том, что первоначально спорные налоговые вычеты были заявлены в первичной налоговой декларации в III квартале 2020 года, представленной 30.12.2020, а в 2021 году была подана ее корректировка, был исследован судами.
     Суды установили, что включенные в представленную 31.12.2020 налоговую декларацию по НДС за III квартал 2020 года суммы НДС (8 840 919,36 руб.) по товарам, ввезенным по спорным ДТ, были исключены Обществом из вычетов в уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2020 года (корректировка № 1), представленной 19.02.2021.
     Доводы Общества о наличии у него объективных обстоятельств подачи уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 4) за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, вызванных гибелью единственного участника Общества Веселова Э.Ю. и претензионной работой с поставщиками товаров, ввезенных по спорным ДТ, были исследованы судами и отклонены.
     Суды установили, что генеральным директором Общества с октября 2018 года являлся Гончаренко Е.А., в связи с чем налогоплательщик имел реальную возможность своевременно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС за спорный период. Обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику своевременно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС за спорный период, также как и уважительных причин пропуска предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, не установлено.
     Также суда отметили, что пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, непреодолимыми препятствиями, которые не позволили Обществу реализовать предусмотренное законом право на налоговые вычеты по НДС.
     Доказательства нарушения прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности в материалах дела отсутствуют.
     При таких обстоятельствах являются обоснованными выводы судов о том, что на момент подачи уточненной налоговой декларации (корректировка № 4) 14.07.2023 Общество пропустило трехлетний срок предъявления НДС к вычету. Инспекцией правомерно отказано Обществу в предоставлении спорных налоговых вычетов по НДС. Оспариваемое решение Инспекции от 23.11.2023 № 6 соответствует законодательству о налогах и сборах и не нарушает законных прав и интересов налогоплательщика.
     С учетом изложенного в удовлетворении требования Общества о признании незаконным оспариваемого решения Инспекции правомерно отказано.
     Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
     Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
     

постановил:

     
     решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2025 по делу № А56-99723/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЭКВАРИКА» - без удовлетворения.

Председательствующий                                                       С.В. Лущаев
Судьи                                                                                     О.Р. Журавлева
                                                                                                Ю.А. Родин